小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)重點(diǎn)

　　一、小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險

　　小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡單，參加審計(jì)人員少，審計(jì)外勤的時間較短，實(shí)施的審計(jì)程序一般都可適當(dāng)簡化，但注冊會計(jì)師應(yīng)審慎考慮到審計(jì)風(fēng)險，采取必要的防護(hù)措施，將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的水平。具體執(zhí)業(yè)時應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

　　(一)合理評價小規(guī)模企業(yè)的品格，了解其委托審計(jì)目的。

　　在審計(jì)過程中：首先要對小規(guī)模企業(yè)的歷史情況加以了解，特別是要了解委托人對客戶、政府部門、員工是否有欺詐、違法行為，是否經(jīng)營失敗或財務(wù)陷入困境，以合理評價其品格。有些小規(guī)模企業(yè)出于以下動機(jī)，不惜采取粉飾報表的違規(guī)做法：一是為享受所得稅優(yōu)惠政策，故意作成盈利或虧損；二是為籌資需要，蒙騙貸款者；三是為應(yīng)付上級管理部門或股東，虛報業(yè)績。這些做法一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師應(yīng)要求企業(yè)對此予以書面說明，并將會計(jì)報表恢復(fù)原狀，避免日后可能發(fā)生的法律訴訟。當(dāng)由于小規(guī)模企業(yè)中品行不端，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，會計(jì)記錄不真實(shí)等問題，可能導(dǎo)致審計(jì)工作無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。

　　(二)將重要性原則貫徹到審計(jì)全過程中。

　　在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試之前，應(yīng)根據(jù)小規(guī)模企業(yè)的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模，確定其重要性水平；在實(shí)施審計(jì)過程中，根據(jù)重要性水平確定會計(jì)報表各項(xiàng)目可接受的最大錯誤金額，并在工作底稿中作詳盡記錄；在編制審計(jì)報告階段，對比既定重要性水平與實(shí)質(zhì)性測試的差異情況，結(jié)合注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷能力，以決定出具審計(jì)意見的類型，以及在報告中應(yīng)予以披露的事項(xiàng)。

　　(三)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)注意采用審計(jì)抽樣。

　　往往由于缺乏成文的內(nèi)部控制制度，小規(guī)模企業(yè)自控能力薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高。注冊會計(jì)師應(yīng)簡化符合性測試，而在實(shí)質(zhì)性測試中擴(kuò)大測試量。適當(dāng)擴(kuò)大樣品容量，盡可能避免抽樣的隨意性，以達(dá)到在有限的審計(jì)資源條件下，收集充分有效的審計(jì)證據(jù)，形成和支持審計(jì)結(jié)論，并把審計(jì)風(fēng)險降到可以接受水平。

　　二、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)

　　(一)實(shí)質(zhì)性測試的原則

　　公告第十五條規(guī)定，注冊會計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，一是對會計(jì)報表項(xiàng)目，特別是對損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；二是對賬戶余額，特別是對重要賬戶的余額進(jìn)行測試；三是對重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行測試。

　　對小規(guī)模企業(yè)報表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核要從以下兩方面著手，以保障審計(jì)質(zhì)量：一是計(jì)劃階段的分析性復(fù)核，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，確認(rèn)財務(wù)資料間的異常關(guān)系和意外波動，以便確定報表項(xiàng)目的審計(jì)范圍；二是審計(jì)報告階段，可以最終確定被審計(jì)會計(jì)報表的整體合理性，測試其勾稽關(guān)系，以保證審計(jì)報告的質(zhì)量。對于損益項(xiàng)目，報表使用者更為關(guān)心，需分配更多的時間和精力進(jìn)行分析性復(fù)核，分析報表中潛在的錯報，確定是否擴(kuò)大或減少其他審計(jì)程序。

　　(二)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)要抓住重點(diǎn)

　　1.損益項(xiàng)目審計(jì)，務(wù)必謹(jǐn)慎。從表面看，損益表項(xiàng)目若發(fā)生差錯、遺漏、分類不當(dāng)，勢必會影響資產(chǎn)負(fù)債表；從本質(zhì)來看，損益表最終的(凈)利潤審定，直接關(guān)系到國家、投資者、企業(yè)員工、債權(quán)人和企業(yè)的自身積累的利益分配。所以確定收入，支出項(xiàng)目記錄是否完整、正確，是否遵循配比原則，報表披露是否充分恰當(dāng)，是損益表審計(jì)的主要內(nèi)容，務(wù)必謹(jǐn)慎。

　　在損益項(xiàng)目中，還應(yīng)對特殊問題給予關(guān)注：一是費(fèi)用開支沒有合法票據(jù)，憑白條入賬，這在小規(guī)模企業(yè)特別常見，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中指出。對企業(yè)開出的收據(jù)代替發(fā)票入賬，不能予以認(rèn)可，應(yīng)從成本中轉(zhuǎn)出；二是在成本項(xiàng)目中列支私人費(fèi)用，常見如子女入學(xué)費(fèi)、企業(yè)人情費(fèi)用等，對這些與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)放在營業(yè)外支出中，同時調(diào)整其納稅所得額；三是通過關(guān)聯(lián)方運(yùn)作，對經(jīng)營成果進(jìn)行粉飾，這是注冊會計(jì)師的陷阱，對此要保持高度警惕性。

　　2.對資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目審計(jì)要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，特別對重要賬戶余額和重要交易事項(xiàng)的測試，可從幾方面確定側(cè)重點(diǎn)：一是對貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試。有些小規(guī)模企業(yè)多頭開戶，甚至用個人名義存款，信用卡使用范圍廣、種類多，注冊會計(jì)師必須逐一進(jìn)行檢查、核對，以確認(rèn)貨幣資金期末余額的真實(shí)性；二是對存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試。小規(guī)模企業(yè)在存貨管理方面，往往缺乏有效的內(nèi)控制度，計(jì)價核算，賬實(shí)不符，隨意性大。注冊會計(jì)師應(yīng)參與企業(yè)期末盤點(diǎn)，并進(jìn)行監(jiān)督和抽查。對存貨管理特別混亂的企業(yè)，注冊會計(jì)師要考慮用倒擠成本的方法，對其存貨整個年度的進(jìn)、銷、存情況進(jìn)行詳細(xì)審查；三是在債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易予以必要的關(guān)注。一些企業(yè)會利用關(guān)聯(lián)方交易，暗設(shè)機(jī)關(guān)，進(jìn)行違規(guī)違法操作，嚴(yán)重影響企業(yè)的財務(wù)狀況的真實(shí)性，注冊會計(jì)師在對往來款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時，必須對此予以關(guān)注；四是納稅審計(jì)，由于小規(guī)模企業(yè)在納稅觀念和稅法知識方面存在缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)對稅金的項(xiàng)目審計(jì)予以關(guān)注。從企業(yè)本身角度來看，注冊會計(jì)師利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，注重對企業(yè)納稅情況審計(jì)并提出改進(jìn)建議，也是在替企業(yè)把關(guān)，避免因違反稅收法規(guī)而引起稅務(wù)罰款等，并用活用足優(yōu)惠政策，這也是維護(hù)企業(yè)法人的合法權(quán)益。